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財務(wù)造假是影響資本市場健康發(fā)展的“頑疾”。據(jù)《經(jīng)濟參考報》記者不完全統(tǒng)計，2023年全年因涉及財務(wù)造假被監(jiān)管層處罰的上市公司超30家。其中，部分公司連續(xù)多年財務(wù)造假，部分公司在IPO、再融資等階段均不同程度存在財務(wù)造假情況。業(yè)內(nèi)人士認為，監(jiān)管層應(yīng)進一步建立健全對IPO公司以及上市公司的各項審核、審批、監(jiān)督和管理制度，同時重罰、嚴懲財務(wù)造假等證券市場違法違規(guī)行為，嚴肅追究中介機構(gòu)相應(yīng)責(zé)任。

多家公司連續(xù)多年財務(wù)造假

據(jù)不完全統(tǒng)計，2023年全年，約130家A股上市公司對外披露了公司、相關(guān)負責(zé)人或子公司收到行政處罰的公告，其中涉及財務(wù)造假被處罰的公司超30家。從公告內(nèi)容來看，大多數(shù)上市公司財務(wù)造假的歷史長達數(shù)年，財務(wù)造假手段五花八門，包括虛構(gòu)業(yè)務(wù)、提前/延后確認收入、虛增或虛減成本等。

2023年最后一個交易周，包括榮聯(lián)科技、*ST天沃等在內(nèi)的多家上市公司對外披露了收到行政處罰的公告。經(jīng)證監(jiān)會查明，2016年至2018年，榮聯(lián)科技部分已確認收入的訂單中包含的發(fā)出商品未及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分已發(fā)出并實際使用的屬于庫存商品的維修備件未及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致公司2016年、2017年、2018年年度報告存在虛假記載，分別虛減成本4626.35萬元、5688.38萬元、9725.05萬元，并分別虛增利潤4626.35萬元、5688.38萬元、9725.05萬元。上述行為構(gòu)成了2005年《證券法》所述的信息披露虛假記載行為。

*ST天沃則是從2017年進行財務(wù)造假，其2017年至2021年披露的定期報告均存在虛假記載。如*ST天沃控股子公司在37個新能源電力工程承包項目的收入確認上存在不實，通過制作虛假的產(chǎn)值確認單虛構(gòu)或調(diào)整項目完工進度，調(diào)節(jié)項目收入和利潤。財務(wù)造假方面，據(jù)統(tǒng)計，*ST天沃2017年至2019年合計虛增收入超50億元，2020年至2021年合計虛減收入超20億元。

IPO、再融資階段財務(wù)造假頻現(xiàn)

《經(jīng)濟參考報》記者注意到，部分公司在IPO階段便存在財務(wù)造假行為，甚至有的公司到了再融資階段仍存在財務(wù)造假行為。

2023年12月，于2020年7月登陸科創(chuàng)板的*ST慧辰發(fā)布公告稱，公司收到北京證監(jiān)局下發(fā)的行政處罰決定書，對公司及董事長、財務(wù)負責(zé)人等4名責(zé)任人共計罰款1600萬元。公告顯示，*ST慧辰2020年至2022年年度報告均存在虛假記載。該造假事項追溯到2017年6月，該公司收購北京信唐普華科技有限公司（簡稱“信唐普華”）48%股權(quán)，后又收購其22%的股權(quán)。信唐普華通過虛構(gòu)與第三方業(yè)務(wù)、簽訂無商業(yè)實質(zhì)的銷售合同、提前確認項目收入的方式虛增收入和利潤，導(dǎo)致*ST慧辰連續(xù)數(shù)年對外披露的財務(wù)數(shù)據(jù)均存在虛假記載。

除了2020年至2022年年度報告虛假記載外，*ST慧辰在IPO階段披露的招股說明書也發(fā)生了財務(wù)虛假記載的情況。從造假細節(jié)來看，2018年和2019年，信唐普華通過簽訂無商業(yè)實質(zhì)銷售合同的方式，在多個項目中虛增收入和利潤，綜合考慮壞賬損失、減值等因素影響，公司2018年虛增利潤555.31萬元，占當期披露利潤總額的7.33%；公司2019年虛增營業(yè)收入721.70萬元，占當期披露營業(yè)收入的1.88%。

而據(jù)*ST美尚2023年7月對外披露的關(guān)于公司及相關(guān)當事人收到行政處罰及市場禁入決定書的公告顯示，公司IPO招股說明書、2015年至2019年年報、2020年半年報、2016年非公開發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易報告書、2017年面向合格投資者公開發(fā)行公司債券募集說明書等信息披露文件均存在虛假記載。也就是從未上市時的招股書、到上市之后的年報和再融資說明書，該公司均存在財務(wù)不實的情況，造假時間跨度長達9年之久。

公告顯示，*ST美尚財務(wù)造假的手段包括通過提前確認應(yīng)收賬款收回虛增凈利潤、虛記銀行利息收入、不按審定金額調(diào)整項目收入和虛增子公司收入。2012年至2019年，公司虛增凈利潤分別為1171.27萬元、1652.33萬元、767.15萬元、6672.74萬元、6401.11萬元、7835.24萬元、1.48億元、5843.56萬元。2020年上半年，又虛增凈利潤533.70萬元。

嚴懲財務(wù)造假 提升信披質(zhì)量

在業(yè)內(nèi)人士看來，公司IPO時期財務(wù)造假可能是為了更好上市，而上市之后的財務(wù)造假，則可能涉及維持公司股票價格、維持上市資格等因素。監(jiān)管層應(yīng)該建立健全對IPO公司、上市公司的各項審核、審批、監(jiān)督和管理制度，同時加大處理處罰力度，重罰、嚴懲財務(wù)造假等證券市場違法違規(guī)行為。

業(yè)內(nèi)人士就此分析指出，隨著全面注冊制的實施，對IPO企業(yè)和上市公司財務(wù)信息真實性的監(jiān)管提出了更高的要求，監(jiān)管趨嚴有利于行業(yè)長期健康規(guī)范發(fā)展。2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》明確提出，嚴厲打擊財務(wù)會計違法違規(guī)行為；堅持“強穿透、堵漏洞、用重典、正風(fēng)氣”，從嚴從重查處影響惡劣的財務(wù)舞弊、會計造假案件，強化對相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)問責(zé)。

值得一提的是，因上市公司財務(wù)造假而“牽扯”審計機構(gòu)的案例時有發(fā)生。作為資本市場的“看門人”，中介機構(gòu)也應(yīng)當承擔(dān)一定責(zé)任。據(jù)證監(jiān)會官網(wǎng)2023年12月信息顯示，深圳證監(jiān)局集中約談普華永道中天、德勤華永、安永華明、畢馬威華振“四大所”負責(zé)人，推動營造良性審計執(zhí)業(yè)生態(tài)。深圳證監(jiān)局表示，下一步將結(jié)合轄區(qū)監(jiān)管實際，堅持科學(xué)監(jiān)管、分類監(jiān)管、專業(yè)監(jiān)管、持續(xù)監(jiān)管，切實履行好一線監(jiān)管職責(zé)，壓實審計機構(gòu)“看門人”責(zé)任，督促審計機構(gòu)堅守勤勉盡責(zé)的初心使命，共同營造良性審計執(zhí)業(yè)生態(tài)，推動資本市場信息披露質(zhì)量持續(xù)提升。

（記者 謝碧鷺）